Цель работы — формирование авторской теоретико-правовой конструкции понятия и системы специальных налоговых режимов в российском налоговом праве, выявление доктринальных и законодательных дефектов, а также разработка предложений по их устранению.
Метод исследования: формально-юридический, системно-структурный, сравнительно-правовой, историко-правовой и статистический анализ. Исследованы нормы Налогового кодекса РФ, правовые позиции Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, доктринальные источники по налоговому праву за 1990-2026 годы, а также зарубежное законодательство (Германия, Франция, США).
Результаты: обосновано, что легальное определение специальных налоговых режимов статье 18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) является недостаточным, поскольку не отражает их публично-правовой цели и функционального назначения. Предложено авторское определение, выделены сущностные признаки специальных режимов (целевая направленность на отдельные категории налогоплательщиков или видов деятельности, замена совокупности общих налогов одним налогом, упрощение исчисления и уплаты, стимулирующая или легализационная функция). Разработана многоуровневая классификация специальных налоговых режимов по семи критериям. Выявлены системные дефекты: отсутствие единых принципов установления режимов, коллизии при переходе с одного режима на другой, правовая неопределённость в определении налоговой базы по отдельным режимам, пробелы в правовом статусе плательщика налога на профессиональный доход (НПД). Проведён сравнительный анализ с германской моделью «микропредприятий» и французским статусом micro-entrepreneur. Предложены направления совершенствования законодательства: закрепление в ст. 18 НК РФ закрытого перечня признаков специальных режимов, введение унифицированных правил перехода (ст. 18.1 НК РФ), создание правового механизма защиты прав налогоплательщиков при смене режима, разработка доктрины налогового эксперимента.
The purpose of the work is to form the author’s theoretical and legal concept of the concept and system of special tax regimes in Russian tax law, to identify doctrinal and legislative defects, and to develop proposals for their elimination.
The research method is formal-legal, system-structural, comparative-legal, historical-legal, and statistical analysis. The norms of the Tax Code of the Russian Federation, the legal positions of the Constitutional Court of the Russian Federation and the Supreme Court of the Russian Federation, doctrinal sources on tax law from 1990 to 2026, and foreign legislation (Germany, France, and the United States) have been studied.
Results: it is substantiated that the legal definition of special tax regimes in Article 18 of the Tax Code of the Russian Federation is insufficient, as it does not reflect their public law purpose and functional purpose. The author’s definition is proposed, and the essential features of special regimes are highlighted (targeted focus on specific categories of taxpayers or types of activities, replacement of a set of general taxes with a single tax, simplification of calculation and payment, and incentive or legalization function). A multi-level classification of special tax regimes based on seven criteria is developed. Systemic defects have been identified: the lack of unified principles for establishing regimes, conflicts when switching from one regime to another, legal uncertainty in determining the tax base for certain regimes, and gaps in the legal status of the PAYE payer. A comparative analysis has been conducted with the German model of “microenterprises” and the French status of micro-entrepreneur. The following areas for improving legislation have been proposed: establishing a closed list of special regime features in Article 18 of the Tax Code of the Russian Federation, introducing unified rules for transition (Article 18.1 of the Tax Code of the Russian Federation), creating a legal mechanism for protecting taxpayers’ rights during regime changes, and developing a doctrine for tax experiments.